Классификация налогов
Вся совокупность законодательно установленных налогов и сборов подразделяется (классифицируется) на группы по определенным критериям, признакам, особым свойствам.
Первая классификация налогов была построена на основе критерия перелагаемости налогов, который первоначально еще в ХУ11 в. был привязан к доходам землевладельца (поземельный налог - это прямой налог, остальные - косвенные). Впоследствии А. Смит, исходя из факторов производства (земля, труд, капитал), дополнил доход землевладельца доходами с капитала и труда и соответственно двумя прямыми налогами - на предпринимательскую прибыль владельца капитала и на заработную плату наемного работника. Косвенные же налоги, считал А. Смит, - это те налоги, которые связаны с расходами и перелагаются, таким образом, на потребителя.
Классификация налогов на прямые и косвенные исходя из подоходно-расходного критерия, не утратила своего значения и используется для оценки степени переложения налогового бремени на потребителя товаров и услуг.
К числу прямых налогов относятся: налог на прибыль (доходы) предприятий и организаций, земельный налог, подоходный налог с физических лиц, налоги на имущество юридических и физических лиц, владение и пользование которым служат основанием для обложения.
Косвенные налоги вытекают из хозяйственных актов и оборотов, финансовых операций, целевых сборов: налог на добавленную стоимость, акцизы на отдельные товары, налог на операции с ценными бумагами, налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы и др (сноска 1). (стр. 19-20)
Во многих развитых странах в структуре налоговых доходов превалируют прямые налоги: в США-91,1%, Японии-71,2%, Англии-54,3% (1987 г.). Однако в ФРГ этот показатель составляет 44,1 %, а в России на долю прямых налогов приходится примерно 35% (1997 г.).
Федеративное устройство государства определяет организацию бюджетной системы, включающую совокупность бюджетов разных уровней. В федеративном государстве (США, ФРГ, РФ и др.) бюджетная система представлена федеральным, региональным и местным уровнями. Исходя из критерия многоуровневости бюджетной системы, в которой аккумулируются налоговые доходы государства, в налоговом законодательстве широкое распространение получила статусная классификация налогов.
В Российской Федерации вся совокупность налогов и сборов подразделяется на три группы (вида): 1) федеральные;
2) налоги и сборы субъектов РФ- республик, краев, областей, автономных образований, городов Москвы • и Санкт-Петербурга (далее - региональные); 3) местные.К федеральным относятся следующие налоги и сборы:
1) налог на добавленную стоимость (НДС);
2) акцизы на отдельные группы и виды товаров;
3) налог на прибыль (доходы) предприятий и организаций;.
4) налог на операции с ценными бумагами;
5) таможенная пошлина;
6) платежи за пользование недрами;
7) отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы;
8) платежи за пользование водными объектами;
9) плата за пользование объектами животного мира и водными биологическими ресурсами;
10) платежи за нормативные и сверхнормативные выбросы вредных веществ, размещение отходов;
11) подоходный налог с физических лиц;
12-15) налоги, служащие источниками образования дорожных фондов, в том числе:
12) налог на реализацию горюче-смазочных материалов;
13) налог на пользователей автодорог;
14) налог с владельцев транспортных средств;
15) налог на приобретение автотранспортных средств;
16) сбор за использование наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний;
17) лицензионные сборы за праве производства, розлива, хранения и оптовой реализации спирта этилового, алкогольной и спиртосодержащей продукции:
18) гербовый сбор; (стр. 20-21)
19) государственная пошлина;
20) налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения;
21) налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте;
22) налог на игорный бизнес;
23) сбор за пограничное оформление;
24) единый налог на совокупный доход субъектов малого предпринимательства;
25) налог на отдельные виды транспортных средств.
Региональные налоги и сборы включают:
1) налог на имущество предприятий;
2) платежи за пользование лесным фондом;
3) плата за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем;
4) сбор на нужды образовательных учреждений (с юридических лиц);
5) налог с продаж;
6) единый налог на вмененный доход с определенных видов деятельности.
К местным налогам и сборам относятся(сноска 2):
1) налог на имущество физических лиц;
2) земельный налог;
3) регистрационный сбор за предпринимательскую деятельность;
4) налог на строительство объектов производственного назначения в курортной зоне;
5) курортный сбор;
6) сбор за право торговли;
7) целевые сборы с граждан и предприятий, учреждений и организаций на
Содержание милиции, на благоустройство территории и другие цели;
8) налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы;
9) налог на рекламу;
10) налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров;
11) лицензионный сбор за право проведения местных аукционов и лотерей;
12) сбор за парковку автотранспорта;
13) сбор за участие в бегах на ипподроме;
14) сбор со сделок, совершаемых на биржах, за исключением сделок по операциям с ценными бумагами;
15) сбор за право проведения кино- и телесъемок; (стр. 21-22)
16) сбор за уборку территорий населенных пунктов (с юридических и физических лиц - владельцев строений);
17) сбор с владельцев собак (кроме служебных);
18) лицензионный сбор за право торговли винно-водочными изделиями;
19) сбор за выдачу ордера на квартиру (с физических лиц);
20) сбор за выигрыш на бегах;
21) сбор с физических лиц, участвующих в игре на тотализаторе на ипподроме;
22) сбор за открытие игорного бизнеса.
Местные налоги, указанные выше в пп. 4 и 5, устанавливаются только на территории курортной зоны. Остальные налоги могут вводиться повсеместно решениями органов местного самоуправления. Несмотря на широкий перечень местных налогов, полный их набор вряд ли может быть установлен на территории конкретного муниципального образования, а если это и случится, то таковым, скорее всего, станет курортный город с расположенным в нем действующим ипподромом.
В общей сложности налоговым законодательством РФ предусматривает-' ся свыше 50 налогов разных уровней.
В части первой Налогового кодекса РФ (НК РФ), действующей с 1 января 1999 г., установлен
закрытый перечень налогов и сборов. Он включает 16 федеральных, 7 региональных и 5 местных налогов и сборов(сноска 3). Приведем этот перечень.Федеральные налоги сборы (статья 13 НК РФ):
1) налог на добавленную стоимость;
2) акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и отдельные виды минерального сырья;
3) налог на прибыль (доход) организаций;
4) налог на доходы от капитала;
5) подоходный налог с физических лиц;
6) взносы в государственные социальные внебюджетные фонды;
7) государственная пошлина;
8) таможенная пошлина и таможенные сборы;
9) налог на пользование недрами;
10) налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы;
11) налог на дополнительный доход от добычи углеводородов; (стр. 22-23)
12) сбор за право пользования объектами животного мира и водными
биологическими ресурсами;
13) лесной налог;
14) водный налог;
15) экологический налог;
16) федеральные лицензионные сборы.
Региональные налоги и сборы (статья 14 НК РФ):
1) налог на имущество организаций;
2) налог на недвижимость;
3) дорожный налог;
4) транспортный налог;
5) налоге продаж;
6) налог на игорный бизнес;
7) региональные лицензионные сборы.
При введении в действие налога на недвижимость прекращается действие
ia территории соответствующего субъекта РФ налогов на имущество и земельного налога.Местные налоги и сборы (статья 15 НК РФ):
1) земельный налог;
2) налог на имущество физических лиц;
3) налог на рекламу;
4) налог на наследование или дарение;
5) местные лицензионные сборы.
Введение в действие налогов и сборов данного перечня привязано к дате вступления в силу части второй Налогового кодекса РФ, то есть с 1 января 2001 года.
Оценивая классификацию налогов по уровневому критерию, следует отметить, что такое деление отнюдь не означает, что все федеральные налоги в качестве доходных источников полностью закреплены за федеральным бюджетом. Некоторые из них в качестве регулирующих полностью закреплены за
бюджетами нижестоящих уровней, другие - лишь частично(по нормативам либо путем расщепления ставки). Учетно-экономическая целесообразность требует иной группировки налогов, взимаемых с предприятий и организаций:- налоги, включаемые в себестоимость;
- налоги, включаемые в продажную цену продукции (работ, услуг), т.е. добавляемые к отпускной цене, - акциз, НДС;
- налоги, относимые на финансовые результаты (до налогообложения прибыли);
- налоги на прибыль и за счет прибыли, остающейся в распоряжении плательщика.
Источник:
Налоговая система России: Учеб. пособие / Под ред. Д.Г.Черника и А.З.Дадашева. - М.: "АКДИ Экономика и жизнь", 1999. - 296 с.
стр. 19-23
Сноски:
1. При косвенном налогообложении юридическое или физическое лицо, которое уплачивает такого рода налог, и лицо, которое должно быть подвергнуто налогообложению, - это разные лица. Например, акцизный налог на алкогольные изделия уплачивается производителем, хотя после реализации изделий акциз возмещается ему потребителем, который фактически и становится плательщиком налога.
2. Первые три налога устанавливаются российским законодательством и взимаются на всей территории страны. При этом конкретные ставки этих налогов определяются законодательными актами субъектов РФ или решениями оранов местного самоуправления.
3. Объем накопившихся менее чем за год изменений и дополнений настолько значителен, что статья 3 Федерального закона от 9 июля 1999 г. № 154-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации" предписывает повторную официальную публикацию части первой Налогового кодекса РФ.
(c) rashidovich 2001